Расходы на пребывание

Возмещение заказчику расходов на питание и проживание работника

Цитата (Гарант): Между заказчиком и подрядчиком (из другого города) заключен договор на поставку и монтаж оборудования. Согласно условиям договора расходы на переезд, питание и проживание бригады из 4-х человек на время монтажа оборудования оплачивает заказчик.
Как заказчик данные расходы должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Могут ли они быть учтены в целях налогообложения прибыли?

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
В общем случае обязанность несения расходов по переезду работников в место выполнения работ, питанию и проживанию на основании ст.ст. 167, 297 ТК РФ возлагается на работодателя.
При этом упомянутые выше затраты в числе других расходов сформируют себестоимость выполненных работ у организации-подрядчика и в рассматриваемом случае впоследствии будут компенсированы заказчиком. Обязанность компенсации расходов подрядчика по переезду в место выполнения работ, питанию и проживанию работников организации-подрядчика возложена на организацию-заказчика на основании договора между ними.
Отметим, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что расходы в связи с пребыванием работников организации-подрядчика в месте работ по монтажу объектов основных средств возмещаются отдельно в размере фактически понесенных расходов, то есть оплачиваются заказчиком помимо установленной договором цены.
Так, согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме предусмотренных законом случаев, когда применяются регулируемые государственными органами цены. Если заключается договор на выполнение работ с условием компенсации расходов (в том числе по приобретению билетов, оплате гостиничных услуг и прочее), то такой договор является вариантом договора подряда с установленной приблизительной ценой (поскольку на момент заключения договора неизвестна точная стоимость возмещаемых расходов).
Аналогичные выводы представлены в письме Управления МНС по г. Москве от 13.09.2004 N 28-11/58988, в котором разъяснено, что согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.
Таким образом, предусматривая в договоре отдельной строкой компенсацию расходов исполнителя на проезд, питание и проживание его работников по фактическим затратам, исполнитель просто гарантирует компенсацию своих издержек, сумма которых не может быть определена заранее.
В связи с тем, что компенсация заказчиком работ организации, выполняющей работы, расходов, связанных с командировками сотрудников подрядчика к месту расположения заказчика, связана с оплатой этих работ, необходимо отметить следующее.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По мнению Минфина России, денежные средства, полученные в качестве компенсации заказчиком работ (услуг) организацией, выполняющей работы (оказывающей услуги), расходов, связанных с командировками сотрудников, связаны с оплатой за эти работы (услуги), поэтому они подлежат включению в налоговую базу по НДС у подрядчика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 14.10.2009 N 03-07-11/253).
При этом указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС и на основании п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует исчислять, по мнению Минфина России, по расчетной ставке 18/118. А суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам у организации-подрядчика в том числе в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ.
Следует отметить, что имеются примеры арбитражной практики, из которых следует, что компенсация командировочных расходов подрядчика не является объектом обложения НДС, поскольку при получении компенсации не происходит реализации работ (услуг) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 (определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного судебного акта Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-с6-Ф02-876/05-С1).
С учетом официальной позиции невключение сумм полученной компенсации в налоговую базу по НДС у подрядчика может привести к спору с контролирующими органами и свою позицию налогоплательщику-подрядчику придется отстаивать в суде.
В свою очередь, заказчик будет вправе воспользоваться вычетом НДС, предъявленного подрядчиком с суммы возмещения расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31) (962-А27-31) (определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10). Отметим, что указанные постановления касаются споров между заказчиками работ (услуг) и налоговыми органами по поводу правомерности применения налоговых вычетов в случаях, когда подрядчик посчитал, что при получении компенсации от заказчика возникает объект обложения НДС и, соответственно, предъявил заказчику соответствующую сумму налога.
Однако при предъявлении к вычету НДС организацией-заказчиком по выставленным счетам-фактурам подрядчика необходимо учитывать следующее.
Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/[email protected] (также данная позиция была выражена Минфином России в письмах от 05.02.2013 N 03-07-10/2415, от 01.03.2013 N 03-07-11/6089), заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на общую сумму работ и услуг, указанную в договоре подряда, а исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены кодексом не предусмотрено. Таким образом, если подрядчик выставит счет-фактуру на отдельную сумму, равную компенсации заказчиком расходов по проживанию, питанию, проезду работников подрядчика, для заказчика существует риск того, что он не сможет возместить указанную в нем сумму НДС.
Ведь, по мнению Минфина России, подрядчик в ситуации возмещения расходов выписывает счёт-фактуру только себе: при получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ организация-продавец, исчисляя НДС расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю при этом такой счет-фактура не предъявляется, значит, и вычет заказчик в связи с отсутствием счета-фактуры применить не сможет.
В связи с этим полагаем, что сумма НДС может быть принята заказчиком к вычету в том случае, когда сумма НДС начислена на всю сумму работ по договору и отражена в соответствующем счёте-фактуре на общую сумму работ. При этом, как указано в приведенных выше письмах 2013 года, цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п.п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ). Иными словами, применение вычета НДС заказчиком по возмещаемым расходам не влечет налоговых рисков, когда сумма возмещения расходов подрядчика формирует цену договора.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В связи с тем, что суммы компенсации затрат организации-подрядчика на командировку сотрудников являются частью общей цены работ по договору подряда, они должны учитываться как расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009).
Сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, определяет первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, в первоначальную стоимость объектов основных средств будут включены осуществленные организацией расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования (за исключением сумм НДС, подлежащих вычету или налогов, учитываемых в составе расходов), в том числе и связанные с расчетами за выполненные работы по монтажу объектов основных средств, включая компенсацию затрат организации-подрядчика на пребывание работников организации-подрядчика в месте осуществления монтажа.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации первичным документом, подтверждающим понесенные заказчиком расходы, будет являться акт выполнения работ. В акте следует также указать суммы подлежащих возмещению согласно условиям договора расходов на проезд, питание и проживание работников исполнителя.
Такие документы, как проездные билеты, гостиничные счета и т.д., для заказчика основными первичными документами не являются. Указанные документы требуются только для подтверждения суммы, подлежащей возмещению заказчиком. Это связано с тем, что такие расходы являются командировочными расходами для исполнителя, а потому они должны будут формировать расходную часть (подтверждать расходы на командировки работников) непосредственно у него, а не у заказчика. Поэтому иметь оригиналы документов не требуется.
Учитывая изложенное, полагаем, что в налоговом учете организации расходы, подлежащие возмещению, могут быть признаны на основании акта, предоставленного исполнителем. Если договором предусмотрено подтверждение расходов на основании выставленного счета исполнителя при условии, что к этому счету будут приложены копии документов подтверждающих расходы, то следует приложить копии этих документов. Однако мы считаем целесообразным оформить возмещение расходов исполнителя именно посредством включения информации о таких расходах в акт, поскольку счет на оплату не носит характер первичного документа.
Отметим, что признание расходов при отсутствии такого акта, но при наличии копий билетов, счетов на проживание и т.п., оформленных на сотрудников исполнителя, может привести к спорам с представителями налогового органа.

Смотрите так же:  Требования к резервуарам на азс

Бухгалтерский учет затрат по созданию объекта основных средств ведется организацией-заказчиком на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160).
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения N 160).
Установленное оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения N 160).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учёте организации-заказчика следует произвести следующие записи:
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 (76)
— отражена стоимость работ (в том числе компенсация расходов на нахождение работников организации-подрядчика в месте производства монтажа объектов основных средств заказчика);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС, предъявленный организацией-подрядчиком (при наличии счёта-фактуры подрядчика на стоимость работ по договору);
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС по предъявленным подрядчиком суммам принят к вычету на основании счёта-фактуры подрядчика;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— произведена оплата выставленного организацией-подрядчиком счёта на оплату по договору подряда;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»
— введены в эксплуатацию объекты основных средств.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Сколько стоит студенческая жизнь?

Толщина кошелька у всех разная, разнятся также запросы, вкусы и потребности, так что стоимость студенческой жизни всегда рассчитывается индивидуально, по мерке. Мы только расставим несколько вешек для ориентации.

Первая и главная статья расходов студента – жильё. Стоимость его зависит от типа, величины, удалённости крыши над головой и количества обитателей, под нею проживающих. Нижний порог – 4000 крон в месяц в общежитии в пригороде Праги в многоместной комнате без собственной ванной. Одноместная комната в общежитии в Праге обойдётся в 7000-9000 крон в зависимости от комфортабельности. Наем жилья – вариант, не уступающий в популярности общежитию. Цена опять-таки зависит от дислокации, величины, комфортабельности и «плотности населения». Самый дешевый вариант: пригородная, окраинная густонаселённая квартира, место в которой стоит от 4000 до 5000 крон. Если же вам захочется жить одному и в Праге, то счет начинается от 14 000 крон. Можно устроиться в комнате в общей квартире, этот промежуточный вариант вполне привлекателен, и цена его колеблется от 4500 до 6500 крон.

Чтобы грызть гранит науки, студенту нужно полноценно питаться. Это вторая весомая статья расходов. Самый дешевый вариант – покупать продукты и готовить из них домашнюю еду (на сайте studentmag.cz целый раздел посвящён студенческим рецептам). В таком случае ваши расходы составят 3000-4500 крон в месяц в зависимости от аппетита и уровня кулинарного мастерства. Питание в студенческой столовой – отличный и недорогой вариант, стоимостью от 3000 крон в месяц. Кафе и рестораны, пиццерии и харчевни тоже охотно накормят студента, у которого есть от 6000-8000 тысяч крон на вариант класса «люкс». Сытный обед обойдется в среднем в 200 крон. Напитки необоснованно дороги, пиво при этом дешевле кофе. Внимание: студенческая карта ISIC всегда должна быть под рукой – никогда не знаешь, где получишь по ней скидку.

Без проездного студенту не обойтись, в Праге это будет Lítačka, её стоимость для студентов составляет 260 крон за месяц, 720 – за 3 месяца. Если вы собираетесь путешествовать по Чехии и Европе (разумеется, собираетесь), держите при себе карту ISIC – студентам положены скидки на билеты. Изготовить ISIC-карту можно по подтверждающим документам нашей школы, изготовление карты стоит 300 крон, действует она в течение одного учебного года с возможностью продления.

Культурные запросы обойдутся студенту в несколько сотен крон в месяц, в зависимости от интенсивности и широты кругозора. Билет в кино стоит около 200 крон, 500-700 крон – билет на концерт, спектакль. В музеях, галереях студенты могут покупать билеты со скидкой. Помните главное правило? – держи при себе ISIC-карту.

И при наличии комплексной медицинской страховки (без неё вы просто не сможете получить визу и находиться в стране), могут потребоваться дополнительные медицинские расходы, например, на эстетические пломбы, чистку и отбеливание зубов, цены высокие – от 1000 крон, так что дешевле обойдётся уход за зубами, чем ремонт их. Лекарства тоже недешевы, причем большинство из них продаётся только по рецепту, так что визиты к врачу необходимость.

Некоторые вузы учебники выдают, другие – нет. Потому и расходы существенно отличаются. Новые учебники дороги, и могут стоить сотни крон. Дешевле покупать учебники с рук. Рассчитываете на стартовые инвестиции в учебники в пределах 2000 крон.

Выбор настолько широк, а скидки настолько щедры, что одеться с ног до головы качественно и модно можно тысяч на 10 000, включая обувь и шарфик. Пополнение гардероба – не проблема, проблема – воздержание от его пополнения, потому что соблазн велик, а цены доступны.

Как снизить расходы на пребывание в Австрии — Часть 2

Ну а сейчас давайте продолжим — как же еще можно снизить свои расходы, учась и живя в Австрии.

4. Flohmarkt — блошиные рынки

По всей Вене периодически устраиваются небольшие барахолки, где можно за символическую цену приобрести одежду, посуду, столовую утварь, небольшую мебель, предметы быта и т.д. Как новое, так и б/у. Я у себя на родине на таких мероприятиях никогда не был, поэтому сравнивать не с чем. Но тут на меня барахолки произвели хорошее впечатление. Культурные австрийцы избавляются от ненужных им вещей по смешным ценам. Скидка 70-90%.

ИТОГО: расходы на предметы домашней обстановки, одежды снизятся на 70-80%.

Был очень удивлен, когда впервые случайным образом попал на настоящий базар в Вене. Именно базар, а не рынок. Все происходит именно так, как в наших родных странах: в одном месте собираются продавцы овощей, фруктов, бакалеи, сладостей, рыбы, мяса, одежды, обуви, цветов, товаров для дома и резиновых тапочек :-). Даже ароматы те же. Если бы не немецкая речь вокруг, можно было бы подумать, что попал на базар в своем родном городке.

Продавцы, в основном — турки. Цены приятно удивили. Все существенно дешевле (на 20-30%) чем в супермаркетах, начиная от винограда (1€), арбузов (0,79€/кг) и яблок (0,7€), заканчивая картошкой (0,3€) и луком (0,5€). На другие товары внимания не обращал да и сравнивать особо не с чем. О социальных магазинах было уже сказано в первой статье. Но в социальных магазинах нет практически ничего кроме продовольствия, поэтому советую все же обратить внимание на эти базары, как способ экономии.

И кстати, я на этом базаре увидел очень много немецкоговорящих людей с местной внешностью – они тоже любят экономить.

Здесь детальная информация об этом чуде коммерции: адреса и описание базаров в Вене.

ИТОГО: расходы на предметы быта, одежды, продукты питания снизятся на 20-30%.

6. ÖH-Unterstützung — помощь студенческого союза

Аббревиатура «ÖH» вам, наверное, уже знакома. Все студенты платят 18,50€ в семестр в виде взноса в Österreichische HochschülerInnenschaft (Союз Студентов Австрии). Для тех, кто не знает, за эти деньги вы получаете целый спектр информационной поддержки (жилье, обучение, правовые вопросы, продление визы, поиск работы и т.д.) — нужно только прийти в их офис и задать интересующие вас вопросы. Но я остановлюсь на финансовых аспектах.

ÖH предоставляют финансовую помощь студентам, у которых действительно сложно с финансами и из дома им помочь некому или нечем. Если вы докажете, что у вас действительно все очень печально, вам раз в 12 месяцев могут выдавать около 700-900€. Документы можно подавать на родном языке. Они сами переведут. Самые основные – это ваша справка о доходах (можно заменить справкой, что вы безработный) и справка о доходах ваших родителей.

Справку о том, что вы безработный и пособий не получаете, можно взять в AMS (адреса офисов Arbeitsmarktservice в Австрии) или в отделе по работе с иностранцами в вашем вузе (Ausländerabteilung или что-то в этом роде).

Заявление можно подавать на английском языке. Я подавал – мне отказали ввиду того, что у родителей якобы высокая зарплата. Моему другу не отказали, выделили 700 Евро или около того. Рассматривают заявление около 2-х месяцев и присылают ответ по почте.

Требования, анкеты и условия подачи заявления прописаны здесь: социальная помощь австрийского студенческого союза.

ИТОГО: месячный доход увеличится в среднем на 50-60€.

7. Leistungsstipendium — стипендия за успеваемость

UniWien (наверное, и другие университеты тоже) предлагает стипендию для прилежных студентов. Если у вас хороший средний балл и вы уже учитесь по своему направлению (уже не на подготовительных курсах), то можно очень просто подать заявку на получение этой стипендии.

Я точно не проверял, но меня уверяли, что не важно, гражданином какой страны вы являетесь. Эта возможность действует для всех студентов Университета Вены. Я пока не подавал, но мой друг уже получил около 800 Евро по этой стипендии. Средний бал у него – 4,5 по нашей системе.

ИТОГО: месячный доход увеличится в среднем на 60-70€.

Смотрите так же:  Подача заявление в загс закон

Как снизить расходы на пребывание в Австрии — Часть 1

Прошу прощение за такое лирическое вступление, но финансовый вопрос, особенно в начале моего почти 2-х летнего пребывания в Австрии, был действительно важным. В этой серии из нескольких статей я постараюсь поделиться своим опытом и опытом моих друзей о том, как без вреда для здоровья и жизни сократить свои расходы на проживание, обучение и страхование в Австрии.

1. Социальные магазины

В этом блоге уже поднимались вопросы экономии при покупках в магазинах:

Были даны отличные советы, но хочу их немного дополнить и конкретизировать.

В Вене, а также в других больших городах Австрии, есть сеть специальных магазинов для людей с низкими доходами. Низкие доходы – это 800-1000 Евро в месяц. Поскольку почти всем студентам из СНГ такая зарплата в первое время не светит, вы смело можете покупать ВСЕ продукты питания в социальных магазинах.

Цены в них ниже на 70-90%, качество – ничем не уступает продуктам из Billa, Merkur, Lidl, Spar, Zielpunkt и тд. Но для начала необходимо там зарегистрироваться.

Разные магазины выдвигают разные условия по документам, необходимым для регистрации, но в основном – пакет минимален:

  • Meldezettel,
  • Aufenthaltstitel или паспорт,
  • фотография.
  • Могут еще требовать Einkommennachweis (справка о доходах), которую вам должен дать работодатель. Но поскольку почти никто из только что прибывших студентов не работает, можно взять справку в AMS (адреса офисов Arbeitsmarktservice в Австрии), что вы безработный и пособий не получаете. Мне такую выдали в отделе по работе с иностранцами (Ausländerabteilung или что-то в этом роде).

Или можно еще взять справку о состоянии счета в банке и объяснить, что это все ваши деньги на 1 год вперед. В крайнем случае, скажите что не работаете, потому что студент и деньги присылают родители. Покажите студенческий, документы с университета и т.д. Как правило, в социальных магазинах этот документ о доходах со студентов не очень строго требуют. Главное — Meldezettel, Aufenthaltstitel/паспорт и фотография.

Могу хорошо отозваться о SOMA Sozialmarkt и VinziMark. О других ничего сказать не могу, так как этих двух, названых выше, мне полностью хватает. И еще совет – приходите лучше к открытию или закрытию, потому что желающих халявы много и самые хорошие товары сметают с полок за считанные минуты те, кто раньше пришел. А в конце работы в магазины также подвозят свежий товар. Поэтому можно даже выбирать из разных видов йогурта, сыра и фруктов.

Повторяю, продукты – те же самые, что и во всех остальных продовольственных магазинах, но у них просто либо скоро заканчивается срок годности, либо повреждена упаковка.

Кто еще молодой – увидите, что такое длинные очереди в магазины, которые были в СССР и в первые годы независимости наших родных стран.

ИТОГО: расходы на питание снизятся до 20-30 € в месяц.

2. Не покупайте воду

В Вене водопроводная вода с 1873 г. и по сей день подается из альпийских источников и отвечает всем европейским экологическим стандартам. Можно даже не кипятить. Правда, я слышал, что для дезинфекции в нее добавляют немного хлора. Я этого за 2 года проживания в Вене как-то не почувствовал. Но все-равно лучше дать водичке постоять несколько часов в открытом сосуде, чтобы хлор, если его все-таки добавляют, вышел.

ИТОГО: расходы на воду снизятся до 0 € в месяц.

Название этого сайта много скажет людям, прожившим в Австрии длительный период. Для тех, кто еще не знает – это крупнейшая в Австрии Интернет-площадка частных объявлений, где продается все, от рюкзаков и одежды до сковородок и диванов.

Мебель можно купить за символическую цену или даже просто бесплатно забрать у владельцев, которым она уже не нужна (я так и сделал однажды). Также в нaличии посуда, столовые приборы, спальные принадлежности, кровати, столы, стулья, лампы, зеркала, бытовая техника и т.д. Еще раз, все возможно купить по очень низким ценам, но нужно искать и не зевать, а то особенно заманчивые варианты быстро разбирают.

И еще, не переживайте по поводу своего немецкого. Можно смело говорить по-английски. Если человек продает что-то, он стремится, чтобы вы этот предмет непременно забрали и будет стараться вас понять, на каком языке бы вы не говорили.

Я пользовался этим сайтом неоднократно и моя экономия составляла примерно 70-100%.

Совет бывалого. На стартовой странице доски объявлений есть маленькая ссылка с левой стороны – Zu verschenken. Там размещаются только «подарочные» объявления, товары предлагаемые в которых можно забрать совершенно бесплатно.

ИТОГО: расходы на предметы домашней обстановки снизятся на 70-100%.

Налоговый учет расходов на зарубежную командировку

Автор: Е. Л. Ермошина

Какие расходы на загранкомандировки можно учесть в целях налогообложения? На какую дату осуществляется перерасчет в рубли затрат, понесенных в иностранной валюте? Как правильно определить размер суточных?

Заграничная служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, за пределами Российской Федерации.

Правила направления сотрудников компаний в служебные командировки на территорию как РФ, так и иностранных государств закреплены в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, для коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ).

Какие расходы на загранкомандировки можно учесть при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль? На какую дату осуществляется перерасчет в рубли затрат, понесенных в иностранной валюте? От чего зависит размер суточных и как правильно его определить? Обо всем этом вы узнаете из данного материала.

Состав расходов при командировках за рубеж.

Согласно Положению работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом срок командировки устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 3, 4).

Командированным работникам возмещаются (п. 11 Положения):

расходы на проезд и наем жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

При направлении сотрудника в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются (п. 23 Положения):

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

Все перечисленные расходы учитываются при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических затратах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.

К сведению:

Если прилагаемые к авансовому отчету оправдательные документы составлены на иностранном языке, они должны быть переведены на русский язык. Перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации (Письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202).

Выдача денежных средств под отчет.

Отметим, что 19.08.2017 вступило в силу Указание Банка России от 19.06.2017 № 4416-У (далее – Указание № 4416-У), которым внесены поправки в порядок ведения кассовых операций, утвержденный Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (далее – Порядок).

В соответствии с Указанием № 4416-У упрощен порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам (внесены изменения в абз. 1 п. 6.3 Порядка). Если раньше для выдачи наличных денег расходный кассовый ордер оформлялся по заявлению подотчетного лица, то с указанной даты деньги выдаются на основании либо указанного заявления либо распорядительного документа юридического лица. Эти документы составляются в произвольной форме и содержат запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

По поводу оформления распорядительного документа ЦБ РФ в Письме от 13.10.2017 № 29-1-1-ОЭ/24158 разъяснил, что, во-первых, при его подготовке юридическое лицо может руководствоваться ГОСТ Р 6.30-2003, а во-вторых, в распорядительном документе могут указываться несколько работников с отражением по каждому подотчетному лицу суммы наличных денег и срока, на который они выдаются.

Согласно Указанию № 4416-У утратил силу абз. 3 п. 6.3 Порядка, в силу которого выдача наличных денег под отчет должна была проводиться при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Таким образом, начиная с 19.08.2017 для выдачи подотчетных сумм не обязательно требовать у лица отчета за предыдущие средства и возврата неизрасходованных.

Обратите внимание:

Сегодня многие организации расчеты с подотчетными лицами ведут посредством пластиковых карт. Причем Минфин не возражает, если при этом используются не только корпоративные пластиковые карты, но и личные банковские карты работников.

Минфин и Федеральное казначейство в целях минимизации наличного денежного обращения, а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации каждому сотруднику, направляемому в командировку, и специфику осуществления расходов, связанных с компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов, считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках «зарплатных» проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации документально подтвержденных расходов (см. Письмо Минфина России № 02-03-10/37209 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013).

Исходя из ст. 8 Закона о бухучете при перечислении денежных средств на личные банковские карты сотрудников для оплаты хозяйственных нужд (товаров, материалов) в нормативном акте, определяющем учетную политику организации, следует преду­смотреть положения, регулирующие порядок расчетов с подотчетными лицами.

Кроме того, в платежном поручении надо указать, что перечисленные средства являются подотчетными, при этом организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов, а сотруднику к авансовому отчету нужно приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой (см. Письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42288).

Включаем расходы в расчет облагаемой базы.

Расходы на проезд к месту командировки и обратно.

В настоящее время сотрудники большинства организаций, отправляясь в командировку, приобретают билеты в электронном виде, оплачивая их посредством пластиковых карт (корпоративных или личных). Формы этих билетов установлены приказами Минтранса России № 134 (для авиабилетов) и № 322 (для железнодорожных билетов).

Документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по Интернету.

При этом с учетом того, что необходимую информацию о состоявшейся поездке к месту командирования и обратно (в том числе время отправления, стоимость проезда и другие реквизиты) содержит посадочный талон, он может быть принят в качестве документа, служащего основанием для возмещения расходов на проезд, связанных с направлением работника в служебную командировку (Письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-03-07/16777).

Если приобретен электронный авиабилет, то оправдательным документом, подтверждающим расходы на его покупку для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут-квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту, с отметкой аэропорта о досмотре (Письмо Минфина России от 06.06.2017 № 03-03-06/1/35214). В случае невозможности получения такого штампа (например, ввиду технических особенностей оснащения аэропорта вылета за границей) организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию (Письмо Минфина России от 09.10.2017 № 03-03-06/1/65743).

К сведению:

В случае подтверждения расходов на приобретение авиабилета вышеуказанными документами для целей налогообложения прибыли дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется (Письмо Минфина России от 29.01.2014 № 03-03-07/3271).

В случае проезда сотрудника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется этим сотрудником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование данного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевым листом, счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.) (п. 7 Положения).

Расходы на такси.

В соответствии с п. 22 Положения расходы на проезд при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, который изложен в п. 12 данного положения при направлении в командировку в пределах территории РФ. Согласно этой норме расходы на проезд к месту командировки и обратно (а также проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах) включают:

затраты на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

В связи с тем, что в данной норме речь идет о транспорте общего пользования, возникает вопрос: может ли организация учитывать расходы на возмещение работнику затрат по оплате услуг такси в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Официальная позиция Минфина заключается в следующем: расходы на проезд работника на такси до вокзала (аэропорта) и от вокзала (аэропорта) учитываются для целей налогообложения при условии их экономической обоснованности и оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством. Такое мнение Минфин высказал в письмах от 11.07.2012 № 03-03-07/33, от 04.10.2011 № 03-03-06/1/621, от 22.05.2009 № 03-03-06/1/339.

Расходы на наем жилого помещения.

Согласно п. 21 Положения расходы на наем жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, которые определяются в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

Подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, в том числе на территории иностранного государства. Указанные расходы также учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом, если работниками организации, прибывшими из заграничной командировки, представляются счета за проживание в гостинице, в которых отдельной строкой выделен НДС, то эта сумма «заграничного» налога может быть включена в расходы для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37).

Если расходы на наем жилого помещения командированным работником документально не подтверждены, то организация не вправе на указанные затраты уменьшить базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/4/51).

Суточные во время загранкомандировок.

Правила расчета суточных во время зарубежной командировки приведены в п. 17, 18 и 20 Положения.

Согласно этим нормам за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

при проезде по территории РФ – в порядке и размерах, которые предусмотрены для командировок в пределах территории РФ;

при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, которые установлены для командировок на территории иностранных государств.

День пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются:

в иностранной валюте – при следовании работника с территории РФ;

в рублях – при следовании на территорию РФ.

Обратите внимание:

Необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает (письма Минфина России от 24.11.2009 № 03-03-06/1/770 и ФНС России от 03.12.2009 № 3-2-09/362).

Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Если сотрудник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Итак, в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте можно установить любой размер суточных, а также дифференцировать этот размер в зависимости от страны, в которую командируется работник.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт такой задержки (п. 19 Положения).

Пример 1.

Заместитель директора Иванов И. И. (г. Москва) направлен в зарубежную командировку. Сначала он должен был посетить Италию, потом Хорватию и возвратиться в Москву.

Согласно коллективному договору суточные в организации установлены для командировок в Италию – 120 евро, Хорватию – 80 евро.

27 октября 2017 года в 23.00 Иванов вылетел в Италию и прибыл туда 28 октября. Пересечение границы РФ 27 октября подтверждается отметкой в заграничном паспорте.

29 октября он выехал из Италии и прибыл в Хорватию.

31 октября вернулся в Москву, о чем имеется отметка в загранпаспорте.

1 ноября Иванов И. И. представил авансовый отчет, который в этот же день был утвержден.

Размер суточных, которые подлежат выплате данному работнику, составит:

  • за 27 октября (день пересечения государственной границы РФ при следовании работника с территории РФ) – 120 евро;
  • за 28 октября (день пребывания в Италии) – 120 евро;
  • за 29 октября (день прибытия в Хорватию) – 80 евро;
  • за 30 октября (день пребывания в Хорватии) – 80 евро.

Итого размер суточных, которые причитаются работнику в евро, составил 400 евро (120 + 120 + 80 + 80).

На какую дату пересчитываются в рубли валютные расходы.

Если аванс выдан в валюте.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом выдача аванса может осуществляться наличными деньгами как в рублях, так и в валюте (п. 10 Положения).

В силу п. 16 Положения оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 9 указанного закона разрешается производить в валюте операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

Выдача юридическому лицу наличной иностранной валюты осуществляется с его банковского валютного счета на основании письма на ее получение (п. 2.1 Указания Банка России № 2054-У).

Случается, что поступление денег в кассу организации с валютного счета и выдача их из кассы в качестве аванса командированному работнику происходят в разные дни. При этом курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В таком случае возникают курсовые разницы. Эти разницы имеют место и при возврате части неизрасходованной суммы аванса в иностранной валюте, если курс на дату возврата отличен от курса на дату выдачи аванса.

На какую дату берется курс иностранной валюты к рублю для целей принятия расходов в налоговом учете?

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налого­обложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их признания (п. 10 ст. 272 НК РФ). Для расходов на командировки это дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что в бухгалтерском учете датой совершения операции для расходов организации в иностранной валюте, связанных с зарубежными командировками, будет день утверждения авансового отчета (п. 3 ПБУ 3/2006 и приложение к данному ПБУ). Таким образом, при признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Пример 2.

Организация направила своего работника в зарубежную командировку с 18 по 23 сентября 2017 года.

18 сентября 2017 года с валютного счета была снята сумма в размере 1 000 евро. В этот же день деньги были выданы работнику под отчет.

Работник вернулся из командировки 23 сентября, а 25 сентября представил авансовый отчет на сумму 900 евро и сдал неизрасходованную валюту в размере 100 евро.

Курс евро к рублю, установленный Банком России, составил:

  • 18.09.2017 – 68,5801 руб./евро;
  • 25.09.2017 – 69,0737 руб./евро.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Смотрите так же:  Как оформить автособираемое оглавление

Обсуждение закрыто.