Налог на доходы юридических лиц беларусь

Налог с доходов российских юридических лиц, удерживаемый в Республике Беларусь

Налог с доходов российских юридических лиц, удерживаемый в Республике Беларусь

Д.М. Костян,
Республика Беларусь

Налоговое законодательство Республики Беларусь в отношении иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, предусматривает налогообложение данных доходов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В то же время нормы международных налоговых соглашений обладают преимущественной силой по отношению к общим нормам национального налогового законодательства Республики Беларусь. В связи с этим, при налогообложении доходов российских юридических лиц, происходящих из источников Республики Беларусь, необходимо исходить прежде всего из положений Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.

Налог с доходов от дивидендов, процентов, авторских прав и лицензий, использования и продажи недвижимого имущества

В соответствии с Соглашением и Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» налог на доходы российских юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (постоянное место деятельности, через которое российское предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь), удерживается со следующих видов доходов:

Согласно ст. 9 Соглашения налог, взимаемый с дивидендов в Республике Беларусь, не должен превышать 15 % валовой суммы дивидендов. Национальным законодательством ставка налога по дивидендам установлена также в размере 15 %.

Термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

Взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов, причем получатель процентов должен фактически иметь на них право. Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» по процентам определена ставка в аналогичном размере — 10 %.

Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые Правительству РФ или Банку России, освобождаются от налога Республики Беларусь.

Термин «проценты» означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. К данному виду дохода не относятся штрафы за несвоевременные выплаты.

Считается, что проценты возникают в Республике Беларусь, если плательщиком являются органы власти, созданные в этом государстве, или лицо с постоянным местопребыванием в этом государстве;

— доходов от авторских прав и лицензий;

Доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогами в Республике Беларусь, если получатель фактически имеет право на эти доходы. В соответствии с Соглашением, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 % валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий, при том что национальным законодательством Республики Беларусь доходы от авторских прав и лицензий предусмотрено облагать налогом по ставке 15 %.

Термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Если российское юридическое лицо, фактически имеющее право на дивиденды, проценты, доходы от авторских прав и лицензий, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь, где возникают доходы по дивидендам, процентам, доходам от авторских прав и лицензий через расположенное там постоянное представительство и данные доходы относятся к такому постоянному представительству, в таком случае применяется порядок налогообложения прибыли постоянного представительства;

— доходов от использования недвижимого имущества.

Доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Беларусь, облагаются налогом в Республике Беларусь.

В данном случае рассматривается доход, полученный от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

Согласно Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» доходы от предоставления права использования недвижимого имущества (аренда, наем, лизинг) облагаются по ставке 15 %.

Термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законодательству того государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Статьей 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река — море», космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Тем не менее согласно Соглашению морские, речные, воздушные суда, автотранспортные средства, железнодорожный транспорт не рассматриваются в качестве недвижимого имущества, и применительно к данному вопросу прибыль российского предприятия от эксплуатации в международных перевозках вышеуказанных транспортных средств облагается налогом только в Российской Федерации.

Прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.

Методическими указаниями по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, утвержденными приказом ГГНИ при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.1996 N 14, с учетом изменений и дополнений, установлено, что при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплаты процентов банку за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные российским юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой службой страны арендодателя;

— доходов от продажи недвижимого имущества.

Доходы от продажи недвижимого имущества облагаются по ставке 15 %.

В то же время в соответствии с Соглашением доходы от отчуждения транспортных средств, эксплуатируемых в международных перевозках, а также имущества, связанного с эксплуатацией этих транспортных средств, облагаются налогом в стране резидентства предприятия, отчуждающего данные транспортные средства. Таким образом, в Республике Беларусь налог на доходы от отчуждения указанных транспортных средств не удерживается.

Налог по «другим доходам»

В соответствии со ст. 18 Соглашения другие доходы, возникающие из источников в Республике Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь.

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» определено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15 %;

Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», утвержден постановлением КМ Республики Беларусь от 26.07.1996 N 492. К ним относятся доходы:

— от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации).

Согласно ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с п. 4 Методических указаний по налогообложению «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.1997 N 7, с учетом изменений и дополнений, при исчислении налога на доходы от реализации товаров на территории республики по договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества из общей суммы платежа вычитаются документально подтвержденные расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, по транспортировке, страхованию, себестоимость или цена приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления — в товарно-транспортной накладной, и комиссионное вознаграждение резиденту.

Смотрите так же:  Уволиться до сокращения с выплатой пособия

Юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или иных аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица, признается для целей налогообложения постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь. В этом случае применяется порядок налогообложения постоянного представительства. Однако если такая белорусская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в рамках своей основной (обычной) деятельности для нескольких (более одного) иностранных юридических лиц, то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица в отношении данного вида деятельности, и в этой ситуации подлежит удержанию налог на доходы;

— от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг.

Под доходом от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг понимается доход, образовавшийся в виде разницы между ценой продажи и ценой приобретения;

— от продажи валюты.

Под доходами от продажи иностранной валюты понимается доход, образовавшийся за счет разницы между курсом продажи и единым курсом Национального банка Республики Беларусь на день реализации, а также расходами, связанными с реализацией валюты.

Под доходами от продажи валюты также понимаются доходы от обмена одного вида валюты на другой вид валюты;

— от оказания услуг по обучению;

— за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг.

К информационным услугам относятся различного рода информационные услуги, в том числе: инжиниринг, консалтинг, маркетинг, рейтинг, услуги по рекламе и т.п;

— за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений.

Не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь доходы, получаемые за оказание услуг по установке, монтажу, консультациям, являющихся неотъемлемым условием внешнеторгового договора по поставкам оборудования;

— за услуги по сопровождению и охране грузов;

— за услуги в области страхования.

Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, за услуги в области страхования взимается:

1. С суммы премии российского состраховщика, начисленной по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионного вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного страхового возмещения (при наступлении страхового случая), рассчитанную пропорционально доле принятой ответственности и в пределах суммы премии, причитающейся российскому юридическому лицу по этому договору.

2. С суммы премии российского перестраховщика, начисленной по договору перестрахования и уменьшенной на размеры комиссионного и брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму уплаченного возмещения доли убытков (при наступлении страхового случая), рассчитанную пропорционально принятой ответственности и в пределах суммы премии, причитающейся российскому юридическому лицу по этому договору.

3. С суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и причитающейся иностранному юридическому лицу в случае выполнения договора перестрахования, когда страховой случай не наступил и у белорусского перестраховщика образовалась чистая прибыль.

4. С сумм, начисленных российскому юридическому лицу за прочие услуги, оказанные им за пределами Республики Беларусь и связанные с установлением факта возникновения страхового случая;

— от проведения концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.

При исчислении налога с доходов иностранного юридического лица от проведения концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются документально подтвержденные транспортные расходы, расходы по страхованию, расходы в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь по оплате услуг, связанных с организацией концертно-зрелищных мероприятий и оказанных сторонними организациями (включая предпринимателей) — резидентами Республики Беларусь, арендная плата, причитающаяся резиденту, расходы на рекламу, осуществляемую на территории Республики Беларусь, в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь, и расходы по кормлению животных за время пребывания зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь;

— от штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств.

Налог на доходы от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках

По данному вопросу необходимо руководствоваться Методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках в 1998-1999 годах, утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 23.02.1998 N 25, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 16.03.1999 N 35.

В связи с тем, что у Республики Беларусь по отношению к товарам, ввозимым из Российской Федерации, отсутствует таможенный контроль, существует следующий порядок налогообложения товаров, реализуемых на выставках, выставках-продажах, ярмарках.

До открытия выставки в налоговый орган по месту проведения выставки представляется гарантия банка на сумму в размере 10 % от стоимости ввозимого товара. Белорусское юридическое или физическое лицо (предприниматель) при начислении платежа за реализуемый на выставке товар удерживает и уплачивает в размере 10 % от стоимости ввезенного и реализованного на выставке товара налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но не позднее последнего дня выставки и переводит на счет налогового органа по месту ее проведения.

В день, следующий за днем окончания выставки, российское юридическое лицо или лицо, представляющее его интересы, сдает в налоговый орган по месту проведения выставки документы, свидетельствующие о реализации товара и (или) о вывозе товаров с территории Республики Беларусь. На основании представленных данных, в случае неполной уплаты налога, налог на доходы иностранного юридического лица подлежит доплате нерезидентом или лицом, представляющим его интересы, либо лицом-гарантом.

Порядок полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов

В связи с тем, что Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество установлены иные правила, чем содержащиеся в национальном законодательстве (например, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом по ставке 15 % (Соглашением установлена ставка 10 %), а также то, что Соглашением установлен порядок обложения по месту регистрации получателя доходов от использования и отчуждения транспортных средств, участвующих в международных перевозках, в случаях получения данных доходов российскому юридическому лицу необходимо получить полное или частичное освобождение от уплаты налога.

Для получения полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов российское юридическое лицо обязано представить в органы Государственного налогового комитета Республики Беларусь:

— официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам (то есть в Российской Федерации);

— в случае если доходы образуются от процентов по кредитам, предоставленным для осуществления отдельных государственных программ (они освобождаются от обложения налогом) предоставляется подтверждение Национального банка Республики Беларусь о соответствии выплачиваемых процентов по кредиту (доходу).

Подтверждение о постоянном пребывании иностранного юридического лица в Российской Федерации может представляться в налоговые органы соответственно как до уплаты налога, так и в течение года со дня уплаты налога.

В первом случае российское юридическое лицо, имеющее право на полное или частичное освобождение от налога, представляет в органы государственной налоговой инспекции заявление в двух экземплярах, отметка на одном из которых компетентного органа Российской Федерации является основанием для белорусских предприятий, объединений и организаций, начисляющих доход, для снижения или отмены сумм взимаемого налога. Заявление подается ежегодно.

При отсутствии заявления о снижении или отмене налога он взимается в общеустановленном порядке. Однако, если российское юридическое лицо имеет право на полное или частичное освобождение, оно должно представить заявление на возврат налога, после чего налоговый орган производит полный или частичный возврат суммы с учетом положений Соглашения.

Для этого резидент Республики Беларусь, начисливший доход иностранному юридическому лицу и удержавший с этой суммы налог, представляет в налоговый орган уточненный расчет с приложением заявления на возврат налогов с отметкой российских налоговых органов, подтверждающей факт постоянного местопребывания лица в Российской Федерации.

Если получаемые российским юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходы из источников в Республике Беларусь одного вида возникают регулярно (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально) и эти доходы в соответствии с Соглашением не подлежат обложению или подлежат обложению по сниженной ставке налогом на доходы в Республике Беларусь, то российское юридическое лицо, имеющее право на получение таких доходов, подает в налоговый орган заявление о снижении или отмене налога с дохода иностранного юридического лица с приложением копии договора, заключенного с белорусской организацией. Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и, в случае соответствия указанных в нем сведений положениям Соглашения, дает разрешение на неудержание налога на доходы у источника выплаты или на уплату налога на доходы по сниженной ставке в течение календарного года.

Смотрите так же:  Приказ о трехступенчатом контроле образец

Во всех случаях к заявлениям должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы.

Избежание двойного налогообложения

Для избежания двойного налогообложения необходимо учитывать положения ст. 20 Соглашения, в соответствии с которыми, если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход или владеет имуществом в Республике Беларусь, которые облагаются налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или имущество, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

Следует отметить, что налоговым законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что при заключении коммерческих сделок с иностранными фирмами не разрешается включение в контракты налоговых оговорок, изменяющих плательщика налога по сравнению с законодательством. В случае нарушения этого положения контракт считается недействительным в части, содержащей указанную оговорку, и иностранное юридическое лицо обязано уплатить налог в установленном порядке.

Налог на прибыль и доходы (РБ)

Главная > Контрольная работа >Финансовые науки

1. Налог на прибыль и доходы 2

Список использованных источников 13

1. Налог на прибыль и доходы

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее – организации).

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном Законом.

Объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы 1 .

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе:

— выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации;

— выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Не являются объектом налогообложения налогом на доходы:

— выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

— выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров);

— зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые:

— на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет;

— на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи).

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой (без учета косвенных налогов) и относящимися к ней затратами в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

В зависимости от учетной политики организации доходы (выручка) от реализации отражаются (признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав. Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержано (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства.

Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения учитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла. Суммовой разницей по доходам признается положительная (отрицательная) разница в сумме дохода (выручки), не учтенная на дату отражения дохода (выручки) и возникшая в связи с обязательством, выраженным в национальной денежной единице Республики Беларусь, величина которого определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условных денежных единиц, либо обязательством, выраженным в иностранной валюте, величина которого определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условных денежных единиц.

В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

При этом определение прибыли (за соответствующий период месяца, в котором начала действовать понижающая ставка) в целях налогообложения по ставке 24 процента и по понижающей ставке производится следующим образом:

— определяется прибыль, полученная за каждый день, путем деления прибыли за отчетный месяц (с которого применяется понижающая ставка) на количество дней данного месяца;

— определяется сумма прибыли, облагаемая по соответствующей ставке, путем умножения полученной суммы прибыли за каждый день отчетного месяца на количество дней применения ставки 24 процента либо понижающей ставки.

В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь от 12 ноября 1991 года «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г.,№35, ст.622) налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Смотрите так же:  Приказ диаскинтест

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 25 апреля 2001 г. №10 «О мерах по социально(экономической реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 42, 1/2579) по ставке 15 процентов облагаются:

— вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, – в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

— действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, –в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления в соответствии с настоящим пунктом льгот по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц по налогу на прибыль, уплачивают налог и представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль в порядке и сроки, установленные постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. №492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., № 21, ст.530).

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу, представляются плательщиками ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в инспекции МНС по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Налог на прибыль от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства уплачивается не позднее 15-го числа каждого месяца колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными предприятиями и организациями, сельскохозяйственными кооперативами и подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями (за исключением плательщиков системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь) авансовыми платежами в размере 1/3 квартальной плановой суммы налога.

Уплата налога на прибыль за полугодие указанными сельскохозяйственными формированиями производится исходя из выручки от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства, за исключением налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и плановых затрат на производство.

Юридические лица, уплачивающие налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы нарастающим итогом с начала года по форме.

Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.

Определить сумму налога на недвижимость за I квартал текущего года, указать сроки перечислений его в бюджет.

1. Остаточная стоимость основных участвующих и не участвующих в производственной деятельности фондов по балансу на 1 января текущего года – 12000 млн. руб.;

2. Остаточная стоимость льготируемых основных участвующих и не участвующих в производственной деятельности фондов 6000 млн. руб.;

3. Износ основных участвующих и не участвующих в производственной деятельности фондов 4000 млн. руб.;

4. Износ льготируемых основных участвующих и не участвующих в производственной деятельности фондов 2000 млн. руб.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.

Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается общественным объединением (организацией):

— со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

— со стоимости объектов незавершенного строительства;

— со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами;

— со стоимости долгосрочно арендуемых основных фондов, по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, уплата налога производится арендатором;

— со стоимости основных средств, возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор).

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1 процента. Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года. В случае если в течение отчетного квартала вводятся в эксплуатацию новые основные фонды, то налог на недвижимость, начисленный в начале отчетного квартала, не пересчитывается.

Налог на недвижимость (Нн) берут с величины остаточной стоимости основных фондов.

Софост= Софперенесенная (восстонавительная) — Величина износа (И).

Следует также учитывать, что с величины льготируемых фондов налог на недвижимость не взыскивается.

Определим величину налога на недвижимость. Годовая ставка налога на недвижимость составляет 1%. Тогда за первый квартал ставка налога составит 0,25%.

Н = (12000-4000-(6000-2000)) *0,0025=10 (млн. руб)

Таким образом, величина налога на недвижимость за первый квартал составит 10 млн. руб.

Налог на недвижимость уплачивается по месту нахождения здания и должен быть уплачен не позднее 15 ноября.

В отчетном месяце производственное предприятие-резидент Республики Беларусь изготовило акцизную продукцию и реализовало ее на белорусском рынке. Выручка от реализации составила 472 млн. руб. Других видов деятельности в отчетном периоде предприятие не осуществляло. Определить начисленную величину косвенных налоговых платежей (ставка акциза – 40 процентов; ставка НДС – 18 процентов) и прибыль от реализации продукции, если себестоимость производства составила 180 млн. руб.

Определи сумму НДС, входящего в розничную цену:

где НДС – сумма НДС в розничной цене, р., РЦ – розничная цена, р., Сндс – ставка НДС,%.

НДС=472*18/(100+18) =72 (млн. руб)

Тогда отпускная цена без НДС (Цотп):

Цотп=РЦ-НДС=472-72=400 (млн. руб)

Отчисления в республиканский целевой бюджетный фонд (Офс):

Офс=Цотп*Софс=400*0,03=12 (млн. руб)

где Софс – ставка отчислений в республиканский целевой бюджетный фонд.

Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды (Цсм):

Цсм=(Цотп-Офс) *Ссм=(400-12) *0,0115=4,5 (млн. руб)

где Ссм – ставка целевого сбора в местные целевые бюджетные фонды,%.

Определи сумму акциза (А):

А=(Цотп-Офс-Цсм) *Са=(400-12-4,5) *0,4=153,4 (млн. руб)

где Са –ставка акциза.

Тогда прибыль от реализации продукции (П) составит:

П=Цотп-Офс-Цсм-А-С=400-12-4,5-153,4-180=50,1 (млн. руб)

где С – себестоимость производства.

Таким образом, прибыль от реализации продукции составит 50,1 млн. руб., сумма акциза 153,4 млн. руб., целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды 4,5 млн. руб., отчисления в республиканский целевой бюджетный фонд 12 млн. руб., величина НДС 72 млн. руб.

Список использованных источников

Закон РБ “О предпринимательстве в РБ” от 28 мая 1991г. N 813-XII // Ведомости Верховного Совета Белорусской ССР, 1991 г., N 19, ст.269 (с изм. и доп. от 30 июля 2004 г. N 307-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 122, 2/1056)

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 (рег. № 8/10662 от 09.03. 2004)»Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль».

Врублевский Б.И. Основы предпринимательской деятельности: Учебное пособие. – Гомель: «Развитие», 2005

Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. – М.: «Инфра-М», 2004

Лабков С.С. Основы предпринимательской деятельности. Мн.: БГЭУ, 2006

Марудов О.В., Дубровский А.В. Помощник индивидуального предпринимателя. Мн., 2002

Налоги: учебное пособие. /Под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. – Мн.: БГЭУ, 2000

Налоги: учебное пособие. /Под ред.Д.Г. Черника. – М: Финансы и статистика, 1996

Предпринимательство: Учебник. / Под ред. М.Г. Лапусты – М.: ИНФРА-М, 2005

1 Врублевский Б.И. Основы предпринимательской деятельности: Учебное пособие. – Гомель: «Развитие», 2005, стр. 92

Обсуждение закрыто.